代理記賬公司：對于小規模納稅人增值稅會(huì )計處理，財會(huì )人員有時(shí)摸不著(zhù)頭腦，因為涉及的內容過(guò)于廣泛，如何從理清頭緒是關(guān)鍵，詳情如下。

小規模納稅人只需要設置“應交稅金——應交增值稅”明細科目核算增值稅的應繳數、已繳數及欠繳或多繳數。該科目的借方記錄已繳增值稅;貸方記錄應交增值稅;期末借方余額反映企業(yè)多繳的增值稅;期末貸方余額反映企業(yè)欠繳的增值稅。

一、進(jìn)貨

小規模納稅人購進(jìn)貨物或接受應稅勞務(wù)所支付的增值稅，不管是取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票還是普通發(fā)票，都必須與所購貨物支付的價(jià)款一起直接計入有關(guān)貨物及勞務(wù)的成本。

二、銷(xiāo)貨

小規模納稅人銷(xiāo)售貨物或提供應稅勞務(wù)，如果能認真履行納稅義務(wù)的，經(jīng)縣(市)稅務(wù)機關(guān)批準，可以由稅務(wù)所代開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票;如果不能認真履行納稅義務(wù)的，不得代開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票，只能開(kāi)具普通發(fā)票。但不管小規模納稅人開(kāi)具何種發(fā)票，其應納稅額一律按照計稅銷(xiāo)售額(包括向購買(mǎi)者收取的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用，不包括其應納稅額)和6%的征收率計算。如果小規模納稅人銷(xiāo)售貨物或提供勞務(wù)時(shí)，采用銷(xiāo)售額和應納稅額合并定價(jià)的，則必須按規定

方法將計稅銷(xiāo)售額換算出來(lái)。

三、上繳

對于小規模納稅人來(lái)說(shuō).在上繳增值稅時(shí)，應按實(shí)際繳納的稅款借記“應交稅金——應交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

小規模納稅人增值稅會(huì )計處理流程及方法詳解

【小規模納稅人增值稅會(huì )計處理的公式】

1.小規模納稅人銷(xiāo)售額的確定

由于將商品直接銷(xiāo)售給消費者時(shí)，價(jià)格為價(jià)內稅，因此，也就有了使用價(jià)內稅時(shí)如何確定不含增值稅的銷(xiāo)售收入問(wèn)題。

與一般納稅人相比，小規模納稅人對此業(yè)務(wù)使用的計算公式如下：

銷(xiāo)售額=取得的收入+(1 +增值稅稅率)

但小規模納稅人與一般納稅人在本式運用中有所不同的是，一般納稅人在此式中使用的增值稅稅率應為17%或13%，而小規模納稅人使用的增值稅稅率一般為6%.(注：商業(yè)企業(yè)屬于小規模納稅人的，其適用的增值稅征收率為4%)

2.小規模納稅人銷(xiāo)售計價(jià)及稅金繳納的調整

小規模納稅人與一般納稅人的適用稅率和應納稅額的計算方法都不同，但二者在計稅銷(xiāo)售額的確定方面則是基本一致的。二者在會(huì )計處理方面有很大的區別，主要表現在進(jìn)項稅額和銷(xiāo)項稅額的確定兩個(gè)方面。

3.小規模納稅人進(jìn)項稅額的確定及其處理

由于小規模納稅人不得填開(kāi)或索取增值稅專(zhuān)用發(fā)票，也不得進(jìn)行銷(xiāo)項稅額與進(jìn)項稅額的抵扣，所以，它在會(huì )計處理方面必然有別于一般納稅人的情況。

實(shí)行定率方法計算應納增值稅的小規模納稅人，在購人貨物及接受勞務(wù)時(shí)支付的增值稅額，應該直接計又有關(guān)貨物及勞務(wù)的成本;也就是說(shuō)，其會(huì )計處理方法基本上同于稅制改革前的業(yè)務(wù)處理方式。與一般納稅人相比，小規模納稅人進(jìn)項稅額的處理也同于一般納稅人購人貨物等用于免稅項目以及直接用于集體福利和個(gè)人消費的情況。

4.小規模納稅人銷(xiāo)項稅額的確定及其會(huì )計處理

小規模納稅人的銷(xiāo)項稅額按6%的比例稅率計算，除此之外，它在計稅銷(xiāo)售額方面與一般納稅人是一致的。其會(huì )計處理的基本方法為：小規模納稅人銷(xiāo)售貨物或提供應稅勞務(wù)，按規定的征收率6%計算應納增值稅額，借記“應收賬款”等賬戶(hù)，貸記“應交稅金—應交增值稅”，并按實(shí)現的銷(xiāo)售收入，借記“應收賬款”、“應收票據”、“銀行存款”等賬戶(hù)，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”。

無(wú)論是新辦企業(yè)，還是老企業(yè)擴大規模，經(jīng)常會(huì )遇到選擇增值稅納稅人身份的問(wèn)題。選擇不好，對稅負有較大影響。增值稅有兩類(lèi)納稅人，一類(lèi)是一般納稅人，另一類(lèi)是小規模納稅人。前者要同時(shí)達到銷(xiāo)售額符合標準和會(huì )計核算健全這兩個(gè)條件，后者無(wú)需受此限制。作為增值稅的納稅人，實(shí)務(wù)中，是當一般納稅人好呢還是做小規模納稅人好呢?

首先，要認識稅負平衡點(diǎn)?，F行增值稅政策告訴我們：小規模工業(yè)企業(yè)(含修理修配)的征收率為6%，小規模商業(yè)企業(yè)征收率為4%。而一般納稅人的實(shí)際稅收負擔率，會(huì )因各個(gè)具體企業(yè)購銷(xiāo)情況之不同而相異，有的高于6%或4%，有的也許等于或低于6%或4%。在什么條件下，一般納稅人的實(shí)際稅收負擔率會(huì )等于6%或4%呢?這需要拋開(kāi)千差萬(wàn)別的各個(gè)具體的一般納稅人實(shí)際情況，純粹從理論上加以分析和論證。

增值稅一般納稅人通用的計稅公式是：應納稅額=銷(xiāo)項稅額-進(jìn)項稅額

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