代理記賬公司：由于納稅人的稅務(wù)籌劃與政府的稅收征管所代表的是相互對立的利益雙方，而稅務(wù)籌劃的博弈方——國家政權則始終處于強勢地位，因此，稅務(wù)籌劃理論研究和實(shí)務(wù)的發(fā)展非常緩慢而且也比較隱蔽。納稅人的稅收抗爭意愿實(shí)際上就是稅務(wù)籌劃思想，它雖然源遠流長(cháng)，但在實(shí)現法定稅收之前，即在專(zhuān)制課稅時(shí)期，其行為不會(huì )被認可，尤其是深受儒家思想影響的我國，更不會(huì )被認可。只有在立憲（立法）課稅時(shí)代，納稅人的“稅收抗爭”，稅務(wù)籌劃行為才有可能被認可，并受法律保護。但是因稅務(wù)籌劃理論研究明顯滯后于稅務(wù)籌劃實(shí)務(wù)，致使稅務(wù)籌劃實(shí)務(wù)存在較大風(fēng)險。

一、稅務(wù)籌劃目標

目標就是努力的方向，就是希望達到的標準或境地。目標往往與任務(wù)相聯(lián)系，即所謂“目標任務(wù)”。目標不僅可以分層，還可以組合。目標分層可以使目標層次化，使之更具針對性和可操作性。目標組合有利于提高企業(yè)的經(jīng)濟效益和運營(yíng)、償債、盈利能力。當然，目標也有主次之分，目標也不是一成不變的，稅務(wù)籌劃目標要因納稅人而有差異。

（一）稅務(wù)籌劃的基本目標

企業(yè)作為理性經(jīng)濟人，其最終目標是實(shí)現企業(yè)價(jià)值最大化，這就要求企業(yè)要以最小的成本投入換來(lái)最大的收益產(chǎn)出。同時(shí)，企業(yè)作為理性納稅人，其基本目標（或最終目標）則是在遵守或尊重稅法的前提下，在正確履行納稅義務(wù)的同時(shí)，充分享受納稅人的權利，實(shí)現企業(yè)稅收利益最大化，稅后價(jià)值最大化，而不是簡(jiǎn)單的繳稅最少、繳稅最晚。“公司的目標是在稅務(wù)會(huì )計的限度內實(shí)現稅負最小化及稅后利潤的最大化”。薩莉M.瓊斯，謝利C.羅茲-蓋特納奇在其所著(zhù)《稅收籌劃原理》（第11版）中也明確指出：“稅收籌劃意味著(zhù)降低稅收成本來(lái)最大化公司的價(jià)值?！蓖瑯邮沁@兩位作者，她們在《高級稅收戰略》一書(shū)中寫(xiě)道：“經(jīng)營(yíng)和財務(wù)決策的目標是稅后價(jià)值最大化?！闭f(shuō)明稅務(wù)籌劃目標與財務(wù)決策目標的一致性，也說(shuō)明不能忽視稅收因素對公司經(jīng)營(yíng)和財務(wù)決策目標的影響。

淺談稅務(wù)籌劃納稅成本稅收負擔

盡管稅務(wù)籌劃目標與企業(yè)財務(wù)管理目標最終一致，但稅務(wù)籌劃是從稅收的角度或充分考慮稅收因素，通過(guò)對企業(yè)財務(wù)活動(dòng)的精心安排，使納稅人的可支配財務(wù)利益最大化，即稅后收益最大化。

（二）稅務(wù)籌劃的具體目標

與稅務(wù)籌劃的基本目標相比，稅務(wù)籌劃的具體目標更容易量化，更可以體現“多元化”，可用來(lái)具體指導企業(yè)的稅務(wù)籌劃實(shí)務(wù)。

1.正確履行納稅義務(wù)

正確、恰當、得當地履行納稅義務(wù)是稅務(wù)籌劃的基礎目標或最低目標，旨在規避納稅風(fēng)險、規避任何法定納稅義務(wù)之外的納稅成本（損失）的發(fā)生，避免因涉稅而造成的名譽(yù)損失，做到誠信納稅。為此，納稅人應做到納稅遵從，即依法進(jìn)行稅務(wù)登記，依法建賬并進(jìn)行票證管理，依法申報納稅，在稅法規定的期限內繳納該繳的稅款。如果偏離了納稅遵從，企業(yè)將面臨涉稅風(fēng)險。

由于稅制的復雜性，決定著(zhù)納稅義務(wù)不能自動(dòng)履行，納稅可能會(huì )給企業(yè)帶來(lái)或者加重企業(yè)的經(jīng)營(yíng)損失、投資扭曲和納稅支付能力不足等風(fēng)險，納稅人必須正確掌握所涉稅境的稅法，盡可能地避免納稅風(fēng)險帶來(lái)的潛在機會(huì )成本發(fā)生。

2.降低納稅成本

納稅人為履行納稅義務(wù)，必然會(huì )發(fā)生相應的納稅成本。在應納稅額不變的前提下，納稅成本的降低意味著(zhù)納稅人稅后收益的增加。納稅成本包括直接納稅成本和間接納稅成本。直接納稅成本容易確認和計量，間接納稅成本則需要估計或測算。稅制越公平，納稅人的心理越平衡；稅收負擔若在納稅人的承受能力之內，其心理壓力就??；稅收征管越透明、越公正，納稅人對稅收的恐懼感、抵觸感便越小。另外，稅務(wù)籌劃作為企業(yè)的一項理財活動(dòng)，其本身也有成本，除直接成本外，還有間接成本，也稱(chēng)非稅成本。

納稅人納稅成本的降低，不僅會(huì )增加企業(yè)的賬面利潤，同時(shí)也會(huì )增加企業(yè)的應稅所得額，從而增加政府的稅收收入。但納稅成本的高低往往不能完全取決于納稅人，稅制設計合理與否、征管效率的高低，均會(huì )影響納稅人的納稅成本；而從稅務(wù)籌劃的目標分析，降低納稅成本主要是企業(yè)自身的努力。

3.獲取資金時(shí)間價(jià)值

通過(guò)稅務(wù)籌劃實(shí)現遞延納稅，相當于從政府取得一筆無(wú)息貸款，其金額越大、時(shí)間越長(cháng)，對企業(yè)的發(fā)展越有利。在信用經(jīng)濟環(huán)境下，企業(yè)一般都是負債經(jīng)營(yíng)，而負債經(jīng)營(yíng)既有成本又有風(fēng)險，要求企業(yè)負債規模要適度，負債結構應合理。通過(guò)稅務(wù)籌劃實(shí)現遞延納稅，對改善企業(yè)的財務(wù)狀況是非常有利的。

獲取遞延納稅的時(shí)間價(jià)值是假定稅制和幣值不變，如果預計未來(lái)稅制或幣值、匯率等可能發(fā)生變化，應充分考慮其變動(dòng)趨勢，避免日后出現相反的結果，那就“聰明反被聰明誤”了。

4.減輕稅收負擔

在稅收理論中，稅收負擔是指納稅人或負稅人因稅收而承受的經(jīng)濟利益犧牲或福利損失，即其承擔的稅額。稅收負擔可以分為直接負擔和間接負擔，貨幣負擔和真實(shí)負擔。

直接負擔指納稅人繳納的稅款不能轉嫁給別人，完全由納稅人自己承擔，即納稅人與稅負承擔者為同一人，如所得稅、財產(chǎn)稅等直接稅，其稅負一般不能轉移。間接負擔指由他人以各種方式轉移而形成的負擔，即納稅人與稅負承擔者分離。

貨幣負擔，指納稅人直接承擔的貨幣稅款。真實(shí)負擔，亦稱(chēng)實(shí)際負擔，指納稅人因納稅而犧牲的真實(shí)福利。在某些情況下，貨幣負擔與真實(shí)負擔可能相等、也可能不等。如果繳稅給納稅人帶來(lái)的效用相等，兩者相等；如果繳稅使納稅人感到效用犧牲較大，則兩者不等。

稅收負擔既可以從全體納稅人的角度來(lái)考察，也可以從個(gè)別納稅人的角度來(lái)分析。前者被稱(chēng)為宏觀(guān)稅負，后者被稱(chēng)為微觀(guān)稅負。宏觀(guān)稅負是指一個(gè)國家中所有納稅人稅收負擔的總合，被稱(chēng)為總體稅收負擔，反映一個(gè)國家或地區稅收負擔的整體狀況，一般用稅收收入總額與GDP的比率表示。微觀(guān)稅負是指單個(gè)納稅人的稅收負擔及其相互關(guān)系，它反映的是稅收負擔的結構分布和每個(gè)納稅人的稅收負擔狀況。 在稅務(wù)籌劃目標研究中，稅收負擔僅指微觀(guān)個(gè)體的稅收負擔，而且是站在納稅人而非負稅人（或兩者兼顧）的角度。稅收負擔有兩種表示方法：一種是絕對額，即納稅人支付給政府的稅款金額；一種是相對額，它是納稅人的應納稅額與其計稅依據的比率，即稅收負擔率。相對額具有較強的科學(xué)性和可比性，它便于從不同角度對不同層次、不同方面的稅收負擔進(jìn)行分析比較。因此，稅務(wù)籌劃中的“稅收負擔”概念，一般是指稅收負擔率。

淺談稅務(wù)籌劃納稅成本稅收負擔

在計算納稅人的實(shí)際稅負時(shí)，應不應該考慮稅負轉嫁和被轉嫁因素？納稅人在將稅負轉嫁給他人時(shí)，也可能在被他人轉嫁。因此，在計算企業(yè)實(shí)際稅負時(shí)，不必考慮（計算）轉嫁額，即不必考慮納稅人與負稅人分離的問(wèn)題。一是稅負轉嫁金額和被轉嫁金額實(shí)際上很難準確計算出來(lái)；二是即使根據判斷或測算計算出來(lái)，也沒(méi)有合法合規的會(huì )計憑證作為依據；三是它已經(jīng)體現在購銷(xiāo)價(jià)格中，沒(méi)有必要再進(jìn)行主觀(guān)剝離。稅務(wù)籌劃的各項具體目標不是截然分開(kāi)的，不同企業(yè)可以有不同的目標，同一企業(yè)在同一時(shí)期也可能有幾種目標、其不同時(shí)期的具體目標也可能有所不同、有所側重，即納稅人應該根據其自身情況，設計適應企業(yè)發(fā)展的稅務(wù)籌劃目標層次或目標組合。

（三）稅務(wù)籌劃的目標分析

1.增加收益與資本增值

納稅人對財務(wù)收益的要求大致有三種：第一是要求最大限度地增加每年的收益；第二是要求若干年后納稅人資本有最大的增值；第三是既要增加收益，也要資本增值。對不同的要求，稅務(wù)籌劃的著(zhù)力點(diǎn)是不同的。

2.降低稅收成本問(wèn)題

在稅務(wù)籌劃時(shí)，不能只考慮稅收成本的降低，而忽略因籌劃方案的實(shí)施所引發(fā)的其他費用的增加或收入的減少，必須綜合考慮采取某個(gè)稅務(wù)籌劃方案是否能給企業(yè)帶來(lái)收益。任何一項籌劃方案都有其兩面性，隨著(zhù)某一籌劃方案的實(shí)施，納稅人在取得稅收利益的同時(shí)，必然會(huì )為該籌劃方案的實(shí)施而付出額外的費用，以及因選擇該籌劃方案、放棄其他方案所損失的相應機會(huì )收益。當新發(fā)生的費用或損失小于取得的利益時(shí)，該項籌劃方案才是合理、有效的，當費用或損失大于取得的利益時(shí)，該籌劃方案就是不可取的。只有預期收益大于相關(guān)成本時(shí)，才是有效稅務(wù)籌劃。

3.減輕稅收負擔問(wèn)題

減輕稅負必須是在納稅人整體收益增長(cháng)的前提下才有實(shí)際意義，即減輕稅負是為了實(shí)現稅后收益最大。因此，當實(shí)施某項稅務(wù)籌劃方案而使稅收負擔最低與其稅后收益最大呈正相關(guān)時(shí)，稅收負擔最低就是稅務(wù)籌劃的目標。當實(shí)施某項稅務(wù)籌劃方案而使稅收負擔最低與稅后收益

最大呈負相關(guān)時(shí)，稅務(wù)籌劃的目標應該以企業(yè)財務(wù)目標為其最終目標，即稅務(wù)籌劃要服從、服務(wù)于企業(yè)的財務(wù)目標。從這個(gè)角度上說(shuō)，稅收負擔最低是手段而不是目的。

企業(yè)的任何一項經(jīng)濟活動(dòng)，可能會(huì )涉及多個(gè)稅種，稅務(wù)籌劃不能局限于個(gè)別稅種稅負的高低，而應保證整體稅負最輕。在考慮整體稅負的同時(shí)，還要著(zhù)眼于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的擴展，即使繳納稅收的絕對額增加了，甚至稅負也提高了，但從長(cháng)遠看，如果資本回收率能夠增加，還是可取的。理想的稅務(wù)籌劃應是總體收益最多，而不一定是納稅最少。

經(jīng)濟全球化導致國際經(jīng)濟貿易日趨頻繁，跨國經(jīng)營(yíng)企業(yè)越來(lái)越多，各國的稅制和稅收執法水平都有明顯的差異，怎么構造境內與境外企業(yè)的組織架構，最大限度地獲得稅收抵免等優(yōu)惠政策，是“走出去”企業(yè)應充分考慮的問(wèn)題。

4.稅后價(jià)值最大與稅負最輕問(wèn)題

稅收負擔最輕（?。?，或者說(shuō)稅收成本最低，并不意味著(zhù)稅后價(jià)值最大。極端的說(shuō)，對流轉稅和所得稅而言，如果沒(méi)有收入，其稅收負擔等于零，可謂“最小”，但企業(yè)價(jià)值卻未增加絲毫?？梢?jiàn)，僅僅追求稅收最小化是短視的、淺薄的。另外，為了實(shí)現稅收負擔最輕（?。┒M(jìn)行的企業(yè)重組（并購）和經(jīng)營(yíng)，必然也將給企業(yè)帶來(lái)額外的非稅成本，這些非稅成本對企業(yè)的稅后價(jià)值會(huì )有負面影響。稅收與非稅因素的潛在矛盾將使企業(yè)決策方案的評價(jià)和選擇更為復雜、更加困難。當決策方案的稅前收益與方案的非稅成本相等時(shí)，在決定價(jià)值時(shí)，稅收表現為中性。在這種情況下，最優(yōu)選擇當然是最低稅收成本或最大稅后收益的方案。有效的稅務(wù)籌劃是必須充分考慮稅收因素和非稅因素。在面對競爭的市場(chǎng)環(huán)境時(shí)，即使其稅收成本較高，決策者也必須實(shí)施能夠使公司價(jià)值最大化的策略。換言之，不能舍“企業(yè)”之本，逐“稅收”之末。

淺談稅務(wù)籌劃納稅成本稅收負擔

在稅務(wù)籌劃研究中，一般是假定不同方案的稅前收益是相等的，這樣就可以將關(guān)注點(diǎn)集中在最小化稅收成本或最大化稅收收益的分析比較上。但現實(shí)是，決策者不能對非稅因素視而不見(jiàn)，而應該保持清醒和穩健。在對稅務(wù)籌劃方案的利弊分析、權衡取舍中，是將稅收作為決策制定程序的一個(gè)重要部分（因素），還是僅將稅收作為填報納稅申報表的法定要求，這是兩種根本不同的思路和理念。

二、稅務(wù)籌劃原則

（一）守法原則

合法的稅務(wù)籌劃當然是首選，但不違法的稅務(wù)籌劃也絕不會(huì )（或不應）排斥。因為稅務(wù)籌劃的根本動(dòng)力在于籌劃主體對稅收收益的追求，不違法才是稅務(wù)籌劃的理性選擇，違反稅法的行為根本不屬于稅務(wù)籌劃范疇。因此，以避稅之名、行逃稅之實(shí)的“籌劃”根本不是稅務(wù)籌劃，當然也不是避稅。

（二）不與稅法對立原則

守法，雖然并不意味著(zhù)只做法律允許的，但也不應該充當與稅法對立的角色，稅務(wù)籌劃早期發(fā)展的缺陷就在于此。納稅人雖然不一定都是稅法游戲規則的擁護者和捍衛者，但也決不能去做游戲規則的挑戰者和破壞者。稅務(wù)籌劃就是要做稅法游戲規則的精準而有效的利用者。稅務(wù)籌劃莫在刀鋒上跳舞！

（三）自我保護原則

只有遵循守法原則，才能實(shí)現自我保護。納稅人為了實(shí)現自我保護，應該增強法制觀(guān)念，樹(shù)立稅法遵從意識，熟知稅法等相關(guān)法規。例如，我國大部分稅種的稅率、征收率不是單一稅率，有的稅種還有不同的扣除率、扣除范圍和扣除標準；納稅人在兼營(yíng)不同稅種、不同稅率的貨物、勞務(wù)時(shí)，在出口貨物時(shí)，在同時(shí)經(jīng)營(yíng)應稅與免稅貨物時(shí)，要按不同征收率（退稅率）分別設賬、分別核算（它與財務(wù)會(huì )計的設賬原則不同）；當有混合銷(xiāo)售行為時(shí)，要掌握混合銷(xiāo)售的計稅要求；另外，由于增值稅實(shí)行專(zhuān)用發(fā)票抵扣制，依法取得并認真審核、妥善保管專(zhuān)用發(fā)票也是至關(guān)重要的。熟知會(huì )計法規，《企業(yè)會(huì )計準則》明確了與稅法分離的原則，怎么正確進(jìn)行涉稅事項的財務(wù)會(huì )計與稅務(wù)會(huì )計處理是非常重要的問(wèn)題；《小企業(yè)會(huì )計準則》則體現稅法導向，納稅人只要正確執行會(huì )計準則就不會(huì )出現違背稅法的行為。正確運用稅務(wù)籌劃的技術(shù)和方法，要做到適度、適當。 （四）成本效益原則

淺談稅務(wù)籌劃納稅成本稅收負擔

稅務(wù)籌劃要保證其因之取得的效益大于其籌劃成本，即體現經(jīng)濟有效，有利于實(shí)現企業(yè)的財務(wù)目標。不僅要考慮各種籌劃方案在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的顯性收入和顯性成本，而且還要考慮稅務(wù)籌劃的顯性成本和隱性成本。

（五）適時(shí)調整原則

稅務(wù)籌劃是在特定稅收環(huán)境下，在企業(yè)既定經(jīng)營(yíng)范圍、經(jīng)營(yíng)方式下進(jìn)行的，有著(zhù)明顯的針對性。稅收法律環(huán)境經(jīng)常發(fā)生變化，企業(yè)必須把握時(shí)機，靈活應對，不斷調整稅務(wù)籌劃策略、制定新的稅務(wù)籌劃方案，以適應不斷變化的社會(huì )經(jīng)濟環(huán)境和稅收法律環(huán)境，在符合企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標和發(fā)展戰略的前提下，確保企業(yè)能夠長(cháng)期地獲得稅務(wù)籌劃帶來(lái)的稅收收益。

（六）整體性原則

企業(yè)在進(jìn)行某一稅種的稅務(wù)籌劃時(shí)，同時(shí)應考慮與之有關(guān)的其他稅種的稅負效應，進(jìn)行整體籌劃、綜合衡量，以求整體稅負最少、長(cháng)期稅負最輕，防止顧此失彼、前輕后重。

綜合衡量從小的方面說(shuō)，眼睛不能只盯在個(gè)別稅種的稅負高低上，一種稅少繳了，另一種稅是否會(huì )因之多繳？因而要著(zhù)眼于整體稅負的輕重和稅后收益的多少，充分考慮成本和風(fēng)險因素。

（七）風(fēng)險收益均衡原則

資產(chǎn)的期望收益率會(huì )隨著(zhù)其風(fēng)險系數的增大而提高，隨風(fēng)險系數的降低而降低。風(fēng)險與收益具有對等關(guān)系，風(fēng)險與收益具有配比性。一般而言，在其他條件不變的情況下，風(fēng)險越大，收益越高；風(fēng)險越小，收益越低；換言之，高風(fēng)險與高收益，低風(fēng)險與低收益緊密相連。企業(yè)要想獲得高收益，就要準備面對、迎戰高風(fēng)險；而且，高風(fēng)險也不一定必然會(huì )帶來(lái)高收益，但低風(fēng)險一般也不會(huì )帶來(lái)高收益。稅務(wù)籌劃是為了獲得預期稅收收益，但應充分考慮稅務(wù)籌劃風(fēng)險?，F實(shí)中，企業(yè)往往可能是為了獲得高收益，而不得不面臨更大的風(fēng)險。企業(yè)應當遵循成本效益原則，魚(yú)與熊掌不可兼得。應該關(guān)注的是，怎么分散風(fēng)險、化解風(fēng)險，實(shí)現預期稅務(wù)籌劃目標。

不當稅務(wù)籌劃會(huì )加大企業(yè)涉稅風(fēng)險，而不當稅務(wù)籌劃往往是因對稅收等相關(guān)法規不能充分了解（理解）所致。

三、稅務(wù)籌劃原理

（一）根據收益效應分類(lèi)

根據收益效應分類(lèi)，可以將稅務(wù)籌劃原理歸納為絕對收益籌劃原理和相對收益籌劃原理兩類(lèi)。

1.絕對收益籌劃原理

絕對收益籌劃原理亦稱(chēng)最輕稅負原理，即直接減少納稅人的納稅絕對額，從而減少企業(yè)資金的流出，增加企業(yè)用于融通的資金，間接為企業(yè)融資，相當于企業(yè)從政府獲得一筆無(wú)償捐贈。它又分為直接收益籌劃原理和間接收益籌劃原理。

直接收益籌劃原理是指通過(guò)稅務(wù)籌劃直接減少納稅人的納稅絕對額而取得收益的原理；間接收益籌劃原理是指在相關(guān)納稅人之間通過(guò)轉移價(jià)格方式，雖然納稅人整體（總體）計稅依據沒(méi)有減少，但減少了另一個(gè)（一些）納稅人納稅絕對額，從而間接減少課稅對象所負擔的稅收絕對額而取得收益的原理。

2.相對收益籌劃原理

相對收益籌劃原理亦稱(chēng)最遲納稅原理，即遞延納稅。它是從貨幣時(shí)間價(jià)值角度體現稅務(wù)籌劃的融資功能，即通過(guò)對納稅義務(wù)在時(shí)間上的安排，如選擇有利的會(huì )計政策（處理方法），實(shí)現遞延納稅。雖然納稅人一定時(shí)期內的納稅總額并沒(méi)有減少，但本納稅期的納稅義務(wù)遞延到以后納稅期實(shí)現，就可以獲得遞延納稅的時(shí)間價(jià)值。一般而言，遞延納稅可以增加本期的現金流量，使納稅人在本期有更多的資金用于經(jīng)營(yíng)或投資，從而節省利息支出，相當于取得一筆無(wú)息貸款；如遇通貨膨脹，因幣值下降，延期繳納稅款實(shí)為降低了應納稅額。

（二）根據著(zhù)力點(diǎn)分類(lèi)

對影響納稅額的因素進(jìn)行分析，從而決定怎么進(jìn)行稅務(wù)籌劃。根據籌劃的著(zhù)力點(diǎn)不同，可以將稅務(wù)籌劃原理分為稅基籌劃原理、稅率籌劃原理和稅額籌劃原理。

稅基籌劃原理是指納稅人采用縮小稅基甚至解除納稅義務(wù)的原理。在所得稅中，可以將稅基看做是應稅所得。稅基是計稅的基數，在適用稅率一定的條件下，稅額的大小與稅基大小成正比。稅基越小，納稅人承擔的納稅義務(wù)越輕。

稅率籌劃原理是指納稅人通過(guò)納稅人身份、適用稅目的選擇，從而降低適用稅率、減輕稅收負擔的原理。

稅額籌劃原理是指納稅人通過(guò)直接減少應納稅額的方式來(lái)減輕稅收負擔或者解除納稅義務(wù)的原理，常常與稅收優(yōu)惠中的全部免征、部分免征或減征相聯(lián)系。

（三）稅務(wù)籌劃原理的實(shí)際運用

1.遞延納稅原理下的稅基遞延

納稅人總是期望支付較少的稅款，或者在稅款不能少繳的情況下，期望稅款支付的時(shí)間能夠盡量延遲，因為貨幣自身是有時(shí)間價(jià)值的，而且這些被遞延的稅款在被延遲期間可以用于再投資以獲取投資收益，也可以用于減少企業(yè)的籌資從而降低籌資成本。因此，在一般情況下，遞延納稅可以體現稅務(wù)籌劃的相對收益籌劃原理。

2.稅基遞延中涉及的應稅收入與扣除費用

對企業(yè)所得稅來(lái)說(shuō)，稅基（應納稅所得額）涉及應稅收入額與扣除費用額兩個(gè)因素，應稅收入額與稅基正相關(guān)，扣除費用額與稅基負相關(guān)。在扣除費用額不變時(shí)，如果通過(guò)遞延收入實(shí)現稅基遞延，收入遞延帶來(lái)的損失一般會(huì )大于稅額遞延帶來(lái)的收益。稅基遞延直接導致稅后利潤也遞延，以我國現行企業(yè)所得稅法為例，其稅后利潤是稅基的75%，稅額是稅基的25%，在稅后利潤和稅額同時(shí)遞延時(shí)，由于稅后利潤的比例更大，稅后利潤遞延的效果會(huì )大于稅額遞延的效果。而稅后利潤帶來(lái)的是企業(yè)經(jīng)濟利益的流入，稅額是企業(yè)經(jīng)濟利益的流出，兩者相比，實(shí)則相當于遞延納稅導致經(jīng)濟利益流入也被遞延了，而企業(yè)通常都是期望經(jīng)濟利益流入盡早實(shí)現，這就與稅務(wù)籌劃的出發(fā)點(diǎn)相悖。

淺談稅務(wù)籌劃納稅成本稅收負擔

在應稅收入額不變時(shí)，如果通過(guò)加快（負遞延）費用扣除實(shí)現稅基遞延，加快費用扣除帶來(lái)的既有稅基遞延帶來(lái)的“損失”，也有加快費用扣除帶來(lái)的“收益”，應針對具體影響因素權衡兩者利弊，不宜得出絕對結論。

在探討遞延納稅原理的運用時(shí)，如果將流轉稅因素也考慮進(jìn)去，稅基遞延也就是應稅收入額（銷(xiāo)售額、營(yíng)業(yè)額等）的遞延，它與企業(yè)所得稅籌劃中的遞延收入導致的結果應該是一致的。

在理論研究中，可以做某些假定或給出某些假定條件，但在實(shí)務(wù)中，其影響因素都是實(shí)際而又具體的。在稅務(wù)籌劃方案的設計中，要事先給出“目標投資收益率”，而在實(shí)務(wù)中，其經(jīng)營(yíng)利潤都是隨即用于日常運營(yíng)；再則，稅務(wù)籌劃（稅務(wù)會(huì )計）中的應稅收入額、扣除費用額與財務(wù)會(huì )計中的收入（收益）、營(yíng)業(yè)成本、期間費用是不同的概念，有不同的含義，真正的“稅后收益（利潤）”并非是應納稅所得額減去應交所得稅，也不是利潤總額減去所得稅費用，而是利潤總額減去同期應交所得稅，即通過(guò)財務(wù)會(huì )計與稅務(wù)會(huì )計兩種會(huì )計信息計算而得。