一、總公司匯總繳納增值稅，分支機構就地預繳

根據增值稅暫行條例、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于固定業(yè)戶(hù)總分支機構增值稅匯總納稅有關(guān)政策的通知》（財稅[2012]9號）：

固定業(yè)戶(hù)的總分支機構不在同一縣（市），但在同一?。▍^、市）范圍內，經(jīng)?。▍^、市）財政廳（局）、國家稅務(wù)局審批，可以由總機構匯總繳納增值稅；

總機構和分支機構不在同省的，經(jīng)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)或者其授權的財政、稅務(wù)機關(guān)批準，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

增值稅匯總繳納認定有以下2種類(lèi)型，分支機構應在機構所在地預繳增值稅：

預征率預繳：分支機構按固定預征率或定額稅率預繳；

分攤預繳：總、分支機構按銷(xiāo)售收入比例分配應納稅額。

賬易執言：

對于總分支機構不在同省的固定業(yè)戶(hù)要注意了，雖然經(jīng)相關(guān)部門(mén)批準后可以由總機構匯總繳納增值稅，但還有兩種情況是需要分支機構在機構所在地預繳增值稅的。

二、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)收到預收款

根據《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項的規定》（財稅[2016]36號附件2）：

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)采取預收款方式銷(xiāo)售所開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項目，在收到預收款時(shí)按照3%的預征率預繳增值稅。

根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅征收管理暫行辦法>的公告》(稅總〔2016〕18號公告)：

應預繳稅款=預收款÷(1+適用稅率或征收率)×3%

適用一般計稅方法計稅的，按照11%的適用稅率計算；適用簡(jiǎn)易計稅方法計稅的，按照5%的征收率計算。

賬易執言：

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)如果采取預收款方式銷(xiāo)售房地產(chǎn)項目的話(huà)，那么這部分預收款也是要按照預征率來(lái)預繳增值稅的。

三、建筑安裝業(yè)企業(yè)，跨區域提供建筑服務(wù)收到預付款

根據《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營(yíng)改增試點(diǎn)政策的通知》（財稅〔2017〕58號）：

納稅人提供建筑服務(wù)取得預收款，應在收到預收款時(shí)，以取得的預收款扣除支付的分包款后的余額，按照本條第三款規定的預征率預繳增值稅。

根據《納稅人跨縣(市、區)提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》(國家稅務(wù)總局公告2016年第17號)規定，納稅人跨縣(市、區)提供建筑服務(wù)，按照以下規定預繳稅款：

適用一般計稅方法計稅的，應預繳稅款=(全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用-支付的分包款) ÷(1+11%)×2%

適用簡(jiǎn)易計稅方法計稅的，應預繳稅款=(全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用-支付的分包款) ÷(1+3%)×3%

賬易執言：

對于建安業(yè)的企業(yè)來(lái)說(shuō)，預繳增值稅的情況與房地產(chǎn)行業(yè)有些不同，需先扣除支付的分包款，以扣除后余額為基準計算需預繳的增值稅。

四、納稅人異地出租不動(dòng)產(chǎn)（土地使用權）

根據《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項的規定》（財稅[2016]36號附件2）、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)再保險、不動(dòng)產(chǎn)租賃和非學(xué)歷教育等政策的通知》（財稅〔2016〕68號）：

納稅人出租與機構所在地不在同一縣(市)的不動(dòng)產(chǎn)，應在不動(dòng)產(chǎn)所在地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行納稅申報。具體預繳稅款計算方法如下：

單位納稅人出租不動(dòng)產(chǎn)適用一般計稅方法計稅的，應預繳稅款=含稅銷(xiāo)售額÷(1+11%)×3%

單位納稅人出租不動(dòng)產(chǎn)適用簡(jiǎn)易計稅方法計稅的，除個(gè)人出租住房外， 應預繳稅款=含稅銷(xiāo)售額÷(1+5%)×5%

個(gè)體工商戶(hù)出租住房， 應預繳稅款=含稅銷(xiāo)售額÷(1+5%)×1.5%

總機構和分支機構不在同省的，經(jīng)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)或者其授權的財政、稅務(wù)機關(guān)批準，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

注意：納稅人以經(jīng)營(yíng)租賃方式將土地出租給他人使用，按照不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)繳納增值稅。

賬易執言：

對于異地出租不動(dòng)產(chǎn)的納稅人來(lái)說(shuō)，需先在當地預繳稅款，然后在機構所在地進(jìn)行納稅申報，需要注意的是，如果納稅人以經(jīng)營(yíng)租賃方式將土地出租給他人適用的話(huà)，要按照不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)來(lái)繳納增值稅。

五、納稅人轉讓不動(dòng)產(chǎn)

根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<納稅人轉讓不動(dòng)產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局〔2016〕14號公告)：

以轉讓不動(dòng)產(chǎn)取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用作為預繳稅款計算依據的，應預繳稅款=全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用÷(1+5%)×5%

以轉讓不動(dòng)產(chǎn)取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用扣除不動(dòng)產(chǎn)購置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額作為預繳稅款計算依據的，應預繳稅款=(全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用-不動(dòng)產(chǎn)購置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià))÷(1+5%)×5%

根據《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項的規定》（財稅[2016]36號附件2）：

一般納稅人銷(xiāo)售其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)(不含自建)，適用一般計稅方法計稅的，以取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用為銷(xiāo)售額計算應納稅額；

一般納稅人銷(xiāo)售其2016年4月30日前自建的不動(dòng)產(chǎn)，適用一般計稅方法計稅的，應以取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用為銷(xiāo)售額計算應納稅額。

賬易執言：

發(fā)生不動(dòng)產(chǎn)轉讓的納稅人，需要分具體情況來(lái)計算預繳稅款，關(guān)鍵要理清是以什么來(lái)作為預繳稅款計算依據。

六、輔導期一般納稅人在一個(gè)月內需要多次領(lǐng)購專(zhuān)用發(fā)票

根據《增值稅一般納稅人納稅輔導期管理辦法》（國稅發(fā)[2010]40號）：

對輔導期一般納稅人實(shí)行限額限量發(fā)售專(zhuān)用發(fā)票制度。

輔導期納稅人每次專(zhuān)用發(fā)票領(lǐng)購量限定不能超過(guò)25份，再次領(lǐng)購時(shí)其領(lǐng)購份數不能超過(guò)核定每次領(lǐng)購份數與結存未使用空白專(zhuān)用發(fā)票份數的差額數。

輔導期納稅人在一個(gè)月內需要多次領(lǐng)購專(zhuān)用發(fā)票時(shí)，從第二次領(lǐng)購專(zhuān)用發(fā)票起，按照上一次已領(lǐng)購并開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票銷(xiāo)售額的3%預繳增值稅。

賬易執言：

輔導期納稅人每次最多領(lǐng)購專(zhuān)用發(fā)票25張，再次領(lǐng)購時(shí)的領(lǐng)購份數加上未使用空白專(zhuān)用發(fā)票份數不能超過(guò)25張。

這時(shí)如果輔導期納稅人需要在一個(gè)月內多次領(lǐng)購專(zhuān)用發(fā)票的話(huà)，就需要按照規定預繳增值稅了。