代理記賬公司：增值稅應納稅額=銷(xiāo)項稅額-進(jìn)項稅額。納稅人從供應商處購進(jìn)貨物等應稅項目，支付的是含稅價(jià)，包括貨款和增值稅額。銷(xiāo)售貨物等應稅項目從客戶(hù)處收取的也是含稅價(jià)，包括貨款和銷(xiāo)項稅額。把增值稅的邏輯梳理一下應該是這樣的，納稅人從供應商處購入進(jìn)項稅額，銷(xiāo)售的時(shí)候向客戶(hù)收取銷(xiāo)項稅額，然后將其差額向主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納增值稅。

　　增值稅

　　納稅人銷(xiāo)售貨物100萬(wàn)，取得銷(xiāo)項稅額13萬(wàn)（真實(shí)的情況應該更加復雜，可能會(huì )低于13%的稅率收取所謂的“稅點(diǎn)”，為方便起見(jiàn)暫按照適用稅率來(lái)計算，以下進(jìn)項稅額同理）。同時(shí)本期取得進(jìn)項稅額10萬(wàn)，應納稅額=13-10=3萬(wàn)。這樣本期增值稅實(shí)際負擔=10（支付給供應商的進(jìn)項稅額）+3（應納稅額）-13（收取客戶(hù)的銷(xiāo)項稅額）=0，這就是專(zhuān)家們說(shuō)的增值稅是消費者而非納稅人承擔的價(jià)外稅。當然你不信這個(gè)邪，告訴你我也不信。稅收由誰(shuí)承擔不是你說(shuō)了算，甚至也不僅是法律規定了算，而是價(jià)格彈性和時(shí)間決定的。這個(gè)問(wèn)題以后我們再說(shuō)。今天說(shuō)免稅先把其他的撇開(kāi)。簡(jiǎn)單地說(shuō)在這個(gè)邏輯下，納稅人實(shí)際負擔的增值稅等于零。

　　2、增值稅免稅來(lái)了，出乎你的意料吧

　　針對新型冠狀病毒疫情的增值稅優(yōu)惠政策來(lái)了。對于納稅人自產(chǎn)、委托加工或者外購的貨物無(wú)償捐贈用于疫情的免征增值稅。掰著(zhù)腳指頭似乎都能明白，這自然是好事了。

　　其實(shí)不然。

　　先復習一下增值稅免稅優(yōu)惠政策的內容吧。在免征增值稅的同時(shí)，一、用于免征項目的進(jìn)項稅額不得抵扣，二、免征項目不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。后一句的意思是，無(wú)法從客戶(hù)那里收取銷(xiāo)項稅額?；氐缴厦娴墓?，免稅的結果等于10萬(wàn)。歸納一下，征稅的增值稅負擔是零，而免稅的是10萬(wàn)，免稅還虧了呀。

　　這不是毀三觀(guān)了嗎？所以，增值稅法又規定納稅人可以選擇放棄免稅，同時(shí)放棄后36個(gè)月內不得再申請免稅。其中的道理應該是可以看清楚的吧。

　　增值稅的免稅與一般正常的想象完全相悖，這是因為增值稅價(jià)外稅的特點(diǎn)和免稅政策的特殊規定決定的。增值稅作為價(jià)外稅是在納稅人之間不斷轉嫁的，而且免稅政策的兩個(gè)例外規定，即不得抵扣進(jìn)項+不得開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票實(shí)質(zhì)上扭曲了優(yōu)惠的本質(zhì)。從公式中會(huì )發(fā)現，免掉的應納稅額（銷(xiāo)項稅額-進(jìn)項稅額）在很多情況下是小于同時(shí)失去的從客戶(hù)端收取的銷(xiāo)項稅額的。

　　增值稅

　　3、選擇增值稅免稅是個(gè)數學(xué)題

　　自然會(huì )有不少納稅人選擇免稅政策的。

　　再回到這個(gè)公式，10+（13-10）-13=0，銷(xiāo)項稅額是恒定的，100*13%=13萬(wàn)，但進(jìn)項稅額不定。你可能取得10萬(wàn)，也可能一分也取不到。當進(jìn)項稅額=0的時(shí)候，征稅=0+（13-0）-13=0，免稅也等于零。當然你們知道，從客戶(hù)那里是很難得到發(fā)票注明的13萬(wàn)稅額了。比如客戶(hù)為消費者或者小規模納稅人或者銷(xiāo)售的屬于為不得抵扣項目，那么征稅就要13萬(wàn)，這種情況下免稅才是大有好處的。實(shí)際情況自然很復雜，比如客戶(hù)僅意愿支付遠低于13%的“稅點(diǎn)”，或者供應商處只能取到部分進(jìn)項，自然其支付的“稅點(diǎn)”也會(huì )打折的。一般來(lái)說(shuō)，如果納稅人從客戶(hù)處取得增值稅額越有限，從供應商處取得進(jìn)項稅額越少或者支付的“稅點(diǎn)”越低，免稅也就越相對有利。

值得注意的是，在免稅政策的引導下，納稅人更意愿將貨物銷(xiāo)售給不需要發(fā)票的客戶(hù)，從無(wú)法提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票的供應商處購買(mǎi)貨物；或者客戶(hù)不需要發(fā)票的，供應商無(wú)法提供專(zhuān)用發(fā)票的納稅人更喜歡選擇免稅政策。這項政策的結果就是典型的“劣幣驅逐良幣”。仔細看這個(gè)公式就會(huì )明白，在現行免稅政策的框架內，進(jìn)項發(fā)票是沒(méi)有任何用處的。而增值稅的精髓恰恰就是進(jìn)項的抵扣。

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