代理記賬公司：小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時(shí)符合年度應納稅所得額不超過(guò)300萬(wàn)元、從業(yè)人數不超過(guò)300人、資產(chǎn)總額不超過(guò)5000萬(wàn)元等三個(gè)條件的企業(yè),這樣的企業(yè)可以享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，但是國家也對高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策，那么財務(wù)申報的時(shí)候應該具體按照哪個(gè)政策申報呢？

　　當“高新”遇上“小微”企業(yè)所得稅該如何申報

　　從文件規定可見(jiàn)，小微企業(yè)的優(yōu)惠范圍進(jìn)一步擴大，可享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的小型微利企業(yè)標準大幅放寬，與此同時(shí)，自2019年度以來(lái)許多高新技術(shù)企業(yè)也同時(shí)符合了小型微利企業(yè)條件。那么問(wèn)題就來(lái)了，這些企業(yè)該如何申報企業(yè)所得稅呢？

　　那么，企業(yè)在申報時(shí)應享受小微企業(yè)優(yōu)惠還是高新企業(yè)優(yōu)惠呢？如何選擇最優(yōu)政策呢？請聽(tīng)譽(yù)富企業(yè)登記小編為您一一道來(lái)，希望能夠解決您的大難題。

　　一、高新技術(shù)企業(yè)同時(shí)符合小型微利企業(yè)條件時(shí)，是否可以同時(shí)疊加享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠？

　　答：不能。根據《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于執行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問(wèn)題的通知》（財稅〔2009〕69號）第二條規定，《國務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策的通知》（國發(fā)〔2007〕39號）第三條所稱(chēng)不得疊加享受，是指企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策與企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中規定的定期減免稅和減低稅率類(lèi)的稅收優(yōu)惠。

　　因此，企業(yè)的所得稅適用稅率可以根據自身情況從優(yōu)選擇適用優(yōu)惠稅率，但不得同時(shí)疊加享受。

　　二、“高新”和“小微”，各自的政策背景是如何規定的呢？

　　高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十八條，國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

　　小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠：《關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號），自2019年1月1日至2021年12月31日，企業(yè)所得稅對小型微利企業(yè)年應納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元的部分，減按25%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；對年應納稅所得額超過(guò)100萬(wàn)元但不超過(guò)300萬(wàn)元的部分，減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

　　通過(guò)對比可知，當一個(gè)高新技術(shù)企業(yè)同時(shí)符合小型微利企業(yè)條件時(shí)，納稅人如何做出選擇就顯得尤為重要了，選擇不同，企業(yè)最終享受到的優(yōu)惠和企業(yè)實(shí)際稅負都會(huì )受到影響。

　　三、當“高新”遇上“小微”，企業(yè)該如何選擇呢？選擇優(yōu)惠可以在年中或匯算清繳時(shí)發(fā)生變動(dòng)嗎？

　　答：小微企業(yè)優(yōu)惠和高新企業(yè)優(yōu)惠可以自行選擇，從優(yōu)享受。

　　一般來(lái)說(shuō)，當高新技術(shù)企業(yè)同時(shí)滿(mǎn)足小微企業(yè)優(yōu)惠標準時(shí)，小微企業(yè)的稅率比高新技術(shù)企業(yè)更為優(yōu)惠。

　　但當高新技術(shù)企業(yè)在前期預繳時(shí)，已通過(guò)直接填寫(xiě)申報表的方式享受了小微企業(yè)優(yōu)惠，但在某一季度或年度匯算清繳時(shí)不再符合小微企業(yè)優(yōu)惠的標準，則企業(yè)可在當期申報時(shí)再選擇高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠方式，對前期的累計應納稅所得額統一按15%的高新優(yōu)惠稅率計算，按當期實(shí)際的應納稅所得額繳納預繳稅款或匯繳補稅即可。

　　舉個(gè)例子

　　案例一

　　A公司為高新技術(shù)企業(yè)，其高新證書(shū)的有效期為2017年10月至2020年9月。該公司從事國家非限制和禁止行業(yè)，假設其在2019年第1季度的資產(chǎn)總額季度平均值為1500萬(wàn)元，從業(yè)人數季度平均值為120人，應納稅所得額為80萬(wàn)元。

　　那么A公司在1季度預繳時(shí)應如何申報？假設A公司2019年全年資產(chǎn)總額和從業(yè)人數平均值保持不變，年度應納稅所得額為280萬(wàn)元。那么A公司2019年度匯算清繳應如何申報？

　　從優(yōu)惠條件的分析來(lái)看，不論是2019年1季度預繳還是2019年匯算清繳，A公司顯然同時(shí)滿(mǎn)足小型微利企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠條件。

　　A公司若選擇高新優(yōu)惠，則2019年1季度預繳企業(yè)所得稅為8015%=12萬(wàn)元，2019年匯算清繳計算年度應納企業(yè)所得稅額為28015%=42萬(wàn)元。

　　A公司若選擇小型微利優(yōu)惠，則2019年1季度預繳企業(yè)所得稅為8025%20%=4萬(wàn)元，2019年匯算清繳計算年度應納企業(yè)所得稅額為10025%20%+18050%20%=23萬(wàn)元。

　　顯然，A公司在同時(shí)滿(mǎn)足小型微利企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠條件時(shí)，不論是預繳還是匯算清繳，選擇享受小型微利優(yōu)惠對企業(yè)更為有利。

　　案例二

　　B公司為高新技術(shù)企業(yè)，其高新證書(shū)的有效期為2017年10月至2020年9月。該公司從事國家非限制和禁止行業(yè)，假設其在2019年第1季度的資產(chǎn)總額季度平均值為2000萬(wàn)元，從業(yè)人數季度平均值為280人，應納稅所得額為180萬(wàn)元。

　　那么B公司在1季度預繳時(shí)應如何申報？假設B公司2019年第2季度全年資產(chǎn)總額和從業(yè)人數平均值保持不變，應納稅所得額為580萬(wàn)元。那么B公司在2季度預繳時(shí)應如何申報？

　　首先，從優(yōu)惠條件分析來(lái)看，B公司2019年1季度同時(shí)滿(mǎn)足小型微利企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠條件，企業(yè)應選擇小型微利優(yōu)惠，因此B公司2019年1季度預繳企業(yè)所得稅為10025%20%+8050%20%=13萬(wàn)元。

　　其次，從優(yōu)惠條件分析來(lái)看，B公司2019年2季度只滿(mǎn)足高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠條件，因此只能選擇高新優(yōu)惠，因此B公司2019年2季度預繳企業(yè)所得稅為58015%=87萬(wàn)元。由于1季度已預繳入庫13萬(wàn)元，此時(shí)2季度應補繳入庫87-13=74萬(wàn)元。

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