一、制定《公告》的背景

　　為深入貫徹習近平總書(shū)記關(guān)于新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控工作的一系列重要指示精神和黨中央、國務(wù)院決策部署，進(jìn)一步落實(shí)好支持新冠病毒感染的肺炎疫情防控稅收政策，明確相關(guān)稅收征收管理事項，簡(jiǎn)便征管流程，制發(fā)本公告。

　　二、《公告》主要內容解讀

　?。ㄒ唬┻m用增值稅增量留抵退稅的疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)，如何辦理留抵退稅？

　　答：為優(yōu)化疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)申請辦理留抵退稅流程，減輕納稅人辦稅負擔，《公告》明確，按照《財政部稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》（2020年第8號，以下簡(jiǎn)稱(chēng)“8號公告”）規定辦理留抵退稅的疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)，應在增值稅納稅申報期內完成本期增值稅納稅申報后，向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還增量留抵稅額。

　?。ǘ┰诳箵粢咔槠陂g，納稅人根據8號公告和《財政部稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈稅收政策的公告》（2020年第9號，以下簡(jiǎn)稱(chēng)“9號公告”）可以享受免征增值稅、消費稅優(yōu)惠政策的，是否需要辦理備案手續，應該如何享受免稅優(yōu)惠政策？

　　答：按照“放管服”改革要求，為切實(shí)減輕納稅人負擔，公告明確，納稅人按照8號公告和9號公告規定，享受增值稅、消費稅免稅優(yōu)惠的，無(wú)需辦理有關(guān)免稅備案手續，只需自主進(jìn)行增值稅、消費稅免稅申報，并將相關(guān)證明材料留存備查即可。

　?。ㄈ┘{稅人發(fā)生符合8號公告和9號公告規定的免征增值稅行為，在開(kāi)具發(fā)票時(shí)應當注意哪些事項？

　　答：《中華人民共和國增值稅暫行條例》第二十一條規定，納稅人發(fā)生應稅銷(xiāo)售行為適用免稅規定的，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。據此，納稅人發(fā)生符合8號公告和9號公告規定的免征增值稅行為的，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，但是可以視情況開(kāi)具不同類(lèi)型的普通發(fā)票。需要說(shuō)明的是，納稅人開(kāi)具增值稅普通發(fā)票、機動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統一發(fā)票等注明稅率或征收率欄次的普通發(fā)票時(shí)，應當在稅率或征收率欄次填寫(xiě)“免稅”字樣。

　　納稅人發(fā)生符合8號公告和9號公告規定的免征增值稅行為，在疫情防控期間已經(jīng)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，應當及時(shí)開(kāi)具對應紅字發(fā)票或作廢原發(fā)票，再按規定適用免征增值稅政策。同時(shí)，考慮到在疫情防控期間，部分納稅人在開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí)，可能會(huì )遇到與接受發(fā)票方溝通不便而未能及時(shí)開(kāi)具的特殊情況，《公告》中明確納稅人可以先適用免征增值稅政策，隨后再按規定開(kāi)具對應紅字發(fā)票，開(kāi)具期限為相關(guān)免征增值稅政策執行到期后1個(gè)月內。

　?。ㄋ模┘{稅人發(fā)生符合8號公告和9號公告規定的免征增值稅行為如何申報？

　　答：納稅人在辦理增值稅納稅申報時(shí)，將適用免稅政策的銷(xiāo)售額和免稅額等申報數據，填寫(xiě)在增值稅納稅申報表及《增值稅減免稅申報明細表》相應欄次。

　?。ㄎ澹┘{稅人發(fā)生符合9號公告規定的免征消費稅行為如何申報？

　　答：納稅人發(fā)生符合9號公告規定的免征消費稅行為，在辦理消費稅納稅申報時(shí)，應填寫(xiě)消費稅納稅申報表及《本期減（免）稅額明細表》相應欄次。

　?。┰诒竟姘l(fā)布前，納稅人已進(jìn)行增值稅、消費稅納稅申報的如何處理？

　　答：在本公告發(fā)布前，納稅人已將適用免稅政策的銷(xiāo)售額、銷(xiāo)售數量，按照征稅銷(xiāo)售額、銷(xiāo)售數量進(jìn)行增值稅、消費稅納稅申報的，可以選擇更正當期申報或者在下期申報時(shí)調整。已征的按上述規定應予免征的增值稅、消費稅稅款，可以予以退還或者分別抵減納稅人以后月份應繳納的增值稅、消費稅稅款。

　?。ㄆ撸┰诳箵粢咔槠陂g，納稅人應該如何進(jìn)行出口退（免）稅備案及備案變更申請？

　　答：為降低疫情傳播風(fēng)險，減輕納稅人負擔，《公告》明確，疫情防控期間，納稅人通過(guò)電子稅務(wù)局或者標準版國際貿易“單一窗口”出口退稅平臺等提交電子數據，即可申請辦理出口退（免）稅備案及備案變更。稅務(wù)機關(guān)審核電子數據無(wú)誤后，即可為納稅人辦理備案或備案變更。

　?。ò耍┰诳箵粢咔槠陂g，納稅人應該如何申請開(kāi)具出口退（免）稅相關(guān)證明？

　　答：為降低疫情傳播風(fēng)險，減輕納稅人負擔，《公告》明確，疫情防控期間，納稅人通過(guò)電子稅務(wù)局或者標準版國際貿易“單一窗口”出口退稅平臺等提交電子數據，即可申請開(kāi)具出口退（免）稅相關(guān)證明。稅務(wù)機關(guān)審核電子數據無(wú)誤后，即可為納稅人開(kāi)具相關(guān)證明。

　?。ň牛┰诳箵粢咔槠陂g，未實(shí)施出口退（免）稅無(wú)紙化申報的納稅人應該如何進(jìn)行出口退（免）稅申報？

　　答：疫情防控期間，所有納稅人的所有出口貨物勞務(wù)、跨境應稅行為（包括四類(lèi)出口企業(yè)、發(fā)生跨境應稅行為等），均可通過(guò)電子稅務(wù)局或者標準版國際貿易“單一窗口”出口退稅平臺等提交電子數據，即可進(jìn)行出口退（免）稅申報，暫無(wú)需報送相關(guān)紙質(zhì)資料。稅務(wù)機關(guān)審核電子數據無(wú)問(wèn)題，且不存在涉嫌騙取出口退稅等疑點(diǎn)的，即可按規定為納稅人辦理退（免）稅。

　?。ㄊ┮咔榉揽仄陂g，納稅人采用“非接觸式”方式申請出口退（免）稅備案及備案變更、證明開(kāi)具和退（免）稅申報的，本應報送的相關(guān)紙質(zhì)資料應當如何處理？

　　答：疫情防控期間，納稅人通過(guò)“非接觸式”方式申報辦理出口退（免）稅相關(guān)事項的，可暫不提供相關(guān)紙質(zhì)資料。對于按照現行規定應報送的相關(guān)紙質(zhì)資料，納稅人應妥善留存，待疫情結束后補報給稅務(wù)機關(guān)，稅務(wù)機關(guān)予以復核。

　?。ㄊ唬┮蛞咔橛绊?，納稅人無(wú)法在規定期限內辦理出口退（免）稅申報、證明開(kāi)具、出口收匯等事項的，應當如何處理？

　　答：納稅人受疫情影響，無(wú)法在規定期限內辦理出口退（免）稅申報、證明開(kāi)具、出口收匯等事項的，可以根據《財政部稅務(wù)總局關(guān)于明確國有農用地出租等增值稅政策的公告》（2020年第2號）的有關(guān)規定，待收齊退（免）稅憑證、相關(guān)電子信息或者收匯后，即可申報辦理相關(guān)事項。

　?。ㄊ┢髽I(yè)根據8號公告第一條規定，享受一次性計入當期成本費用企業(yè)所得稅稅前扣除政策，應當注意哪些事項？

　　答：考慮到此次出臺的疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)為擴大產(chǎn)能新購置的相關(guān)設備一次性扣除政策與單位價(jià)值不超過(guò)500萬(wàn)元的設備、器具一次性扣除政策的優(yōu)惠方式一致，為便于納稅人準確理解、享受政策，降低納稅人享受優(yōu)惠的成本，《公告》明確疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)為擴大產(chǎn)能新購置的相關(guān)設備一次性扣除政策參照單位價(jià)值不超過(guò)500萬(wàn)元的設備、器具一次性扣除政策的管理規定執行，使兩者的管理要求保持一致，具體為：一是按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法〉的公告》(2018年第23號)的規定，采取“自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存備查”的辦理方式；二是主要留存備查資料包括有關(guān)固定資產(chǎn)購進(jìn)時(shí)點(diǎn)的資料、固定資產(chǎn)記賬憑證、核算有關(guān)資產(chǎn)稅務(wù)處理與會(huì )計處理差異的臺賬三類(lèi)資料。

　　企業(yè)享受擴大產(chǎn)能新購置的相關(guān)設備一次性計入當期成本費用在企業(yè)所得稅稅前扣除政策的，月(季)度預繳申報時(shí)應在《固定資產(chǎn)加速折舊(扣除)優(yōu)惠明細表》（A201020）第4行“二、固定資產(chǎn)一次性扣除”填報相關(guān)情況；年度納稅申報時(shí)應在《資產(chǎn)折舊、攤銷(xiāo)及納稅調整明細表》（A105080）第10行“（三）固定資產(chǎn)一次性扣除”填報相關(guān)情況。

　?。ㄊ┢髽I(yè)適用受疫情影響較大的困難行業(yè)企業(yè)2020年度發(fā)生的虧損最長(cháng)結轉年限延長(cháng)至8年的政策時(shí)，需要注意什么？

　　答：根據8號公告的規定，受疫情影響較大的困難行業(yè)企業(yè)2020年度發(fā)生的虧損，最長(cháng)結轉年限由5年延長(cháng)至8年。

　　困難行業(yè)企業(yè)，包括交通運輸、餐飲、住宿、旅游（指旅行社及相關(guān)服務(wù)、游覽景區管理兩類(lèi)）四大類(lèi)，具體判斷標準按照現行《國民經(jīng)濟行業(yè)分類(lèi)》執行。困難行業(yè)企業(yè)2020年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占當年收入總額扣除不征稅收入和投資收益后余額的比例，應在50%以上。

　　納稅人應自行判斷是否屬于困難行業(yè)企業(yè)，且主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占比符合要求。2020年度發(fā)生虧損享受虧損結轉年限由5年延長(cháng)至8年政策的，應在2020年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，通過(guò)電子稅務(wù)局提交《適用延長(cháng)虧損結轉年限政策聲明》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《聲明》）。納稅人應在《聲明》填入納稅人名稱(chēng)、納稅人識別號（統一社會(huì )信用代碼）、所屬的具體行業(yè)三項信息，并對其符合政策規定、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占比符合要求、勾選的所屬困難行業(yè)等信息的真實(shí)性、準確性、完整性負責。

　?。ㄊ模┢髽I(yè)和個(gè)人如何享受支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈所得稅稅前扣除政策？

　　答：1.關(guān)于企業(yè)捐贈扣除問(wèn)題

　　企業(yè)根據9號公告規定享受全額稅前扣除政策時(shí)，凡通過(guò)公益性社會(huì )組織或者縣級以上人民政府及其部門(mén)等國家機關(guān)，捐贈用于應對新冠肺炎疫情的現金和物品的，應及時(shí)要求對方開(kāi)具公益事業(yè)捐贈票據，在票據中注明相關(guān)疫情防控捐贈事項。該捐贈票據由企業(yè)妥善保管、自行留存。

　　凡直接向承擔疫情防治任務(wù)的醫院捐贈用于應對新冠肺炎疫情的物品的，應妥善保管、自行留存對方開(kāi)具的捐贈接收函。

　　2.關(guān)于個(gè)人捐贈扣除問(wèn)題

　　個(gè)人根據9號公告規定享受全額稅前扣除政策時(shí)，應當按照《財政部稅務(wù)總局關(guān)于公益慈善事業(yè)捐贈個(gè)人所得稅政策的公告》（2019年第99號）規定辦理稅前扣除。其中，個(gè)人直接向承擔疫情防治任務(wù)的醫院捐贈用于應對新冠肺炎疫情的物品，在辦理個(gè)人所得稅稅前扣除時(shí)，需在《個(gè)人所得稅公益慈善事業(yè)捐贈扣除明細表》備注欄注明“直接捐贈”。

鏈接：國家稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收征收管理事項的公告（國家稅務(wù)總局公告2020年第4號）

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